天赋长江（无锡）税务师事务所-江阴大桥会计师事务所－案例解析：如何准确区分劳务派遣、人力资源外包、建筑服务

劳务派遣服务、人力资源外包服务和建筑服务适用不同税率和计税方式，但却经常被人混淆（或者有时乃是故意）。本文分别其各自概念及税法政策进行解析。

一、概念区分

我们举一个例子，依次进行分析。

（一）甲公司是一家建筑施工企业，给乙公司承建一座办公楼。双方签订合同，对于建设这座办公楼的时间、质量、价格等作出约定。但对于甲公司怎么用人，乙公司管不着，到时只管依约向甲公司支付款项、接收这座楼即可。

这是甲公司向乙公司提供“建筑服务”。

（二）甲公司人手不够，找到了丙公司，丙公司给甲公司派来30个人，甲公司向丙公司支付款项。然后这些人由甲公司安排工作、进行管理，丙公司不管具体工作；但这30个人还是丙公司的人，由丙公司缴纳社保。

这是丙公司给甲公司提供“劳务派遣服务”。

（三）甲公司需要10名专业技术人员，丙公司没有。甲公司就找到了丁公司，请丁公司给其招聘这10个人，并向丁公司支付相关费用。这10个人招来之后，甲公司与之签订劳动合同、办理社保，是甲公司的人。

这是丁公司给甲公司提供“人力资源外包服务”。

二、税收政策区分

主要是在增值税方面。

（一）建筑服务

1、适用9%税率、3%或者1%征收率。（详情建议阅读《一文讲全：建筑发票涉及六种税率》一文。）
2、若适用简易计税方法（营改增老项目、甲供工程或者视同甲供工程、清包工项目，详情建议阅读《一文讲全：哪些项目属于甲供工程，可以简易计税》一文），则可对于分包部分（若有）进行差额扣除计税。
（二）劳务派遣服务
1、适用6%税率、5%、3%或者1%征收率。（详情建议阅读《一文讲全：劳务费发票，票面会有几种税率？八种！》一文。）

2、对于“派遣员工工资、社保、社保、公积金”可以差额扣除，并依5%简易计税，但这部分不得开具增值税专用发票。

（三）人力资源外包服务

1、适用6%税率（一般纳税人、一般计税方法）、5%征收率（一般纳税人、简易计税方法），3%或者1%征收率（小规模纳税人）。

2、代发工资、代缴社保和公积金部分可以差额扣除计税，但这部分不得开具增值税专用发票。