彭怀文

“非正常损失”的准确判断，决定了纳税人能否准确地做进项税额转出。

《增值税法实施条例》第十九条规定，增值税法第二十二条第三项所称非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除等情形。

增值税法第二十二条第三项所称非正常损失项目，包括：

(一)非正常损失的购进货物，以及与之相关的加工修理修配服务和交通运输服务；

(二)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配服务和交通运输服务；

(三)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物和建筑服务；

(四)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物和建筑服务。不动产在建工程包括纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产。

本条第二款第三项、第四项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、燃气、消防、中央空调、电梯、电气、光伏发电、智能化楼宇设备及配套设施等。

本条例所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营相关的设备、工具、器具等。

在增值税暂行条例及实施细则、财税（2016）36号文也有“非正常损失”的规定，与增值税法及实施条例的变化对比，详见下表：

（1）定义与范围整合固化

实施条例直接采纳 36 号文对非正常损失的完整定义，将 “违反法律法规导致的不动产没收、销毁、拆除” 纳入法定范围，解决了原细则仅针对货物、36 号文作为规范性文件效力层级不足的问题，统一货物与不动产的非正常损失判定口径国家税务总局12366纳税服务平台。

（2）删除 “设计服务” 关联项

36 号文将不动产及在建工程耗用的 “设计服务” 列入不得抵扣范围，实施条例删除该内容，意味着不动产相关设计服务的进项税额不再因非正常损失强制转出，减少纳税人进项转出的合规成本与争议。

（3）细化不动产相关货物范围

明确不动产耗用货物包含光伏发电、智能化楼宇设备等，增强不动产在建工程进项转出的实操确定性，避免征管中的界定模糊。

（4）法规层级提升

从规范性文件上升为行政法规，规则更稳定，纳税人适用依据更权威，降低政策适用的不确定性。

（1）进项转出判定更精准，减少不必要转出

明确排除自然灾害、市场滞销、正常损耗等非管理不善 与非违法情形，避免误判为非正常损失而多转进项。

设计服务进项不再因不动产的非正常损失而需要转出，直接降低不动产项目的税务成本。

（2）合规管理更清晰，降低税务风险

法定定义与范围更明确，减少与税务机关的争议，便于企业建立标准化的损失处理流程，如区分管理不善、违法情形与正常损失，留存证据链（如处罚决定书、销毁证明等）。

不动产在建工程的货物范围细化，使纳税人在核算时能精准划分可抵扣与不可抵扣进项，避免因界定不清导致的税务风险。

（3）不动产相关业务处理简化
无需再将设计服务进项纳入不动产非正常损失的转出范围，简化会计核算与纳税申报，尤其利好房地产、建筑等行业。
明确不动产在建工程包含新建、改建等全流程，纳税人可直接对照执行，减少政策理解偏差。

（4）风险提示

①管理不善导致的货物被盗、丢失、霉烂变质，以及违法导致的货物或不动产被没收、销毁、拆除，仍需按规定转出进项税额，纳税人需强化内控与合规管理，避免此类情形发生。

②已抵扣进项的固定资产，若发生非正常损失，需按规定计算不得抵扣的进项税额并转出，应做好台账管理。

建立 “非正常损失” 判定清单，区分管理不善、违法情形与正常损失，留存完整证据链（如公安报案记录、处罚文书、销毁清单等），作为进项转出或留存抵扣的依据。
不动产在建工程项目核算中，剔除设计服务进项的转出义务，仅针对购进货物与建筑服务的进项税额，按规定处理非正常损失相关转出。

定期开展税务自查，重点核查存货、固定资产、不动产的损失处理是否合规，避免因政策理解偏差导致的税务风险。