天赋长江（无锡）税务师事务所-江阴大桥会计师事务所－加计抵扣会计分录：以农产品收购为例

01 一般纳税人购入农产品进项税抵扣标准

很多农产品来自于农户自销，很难能从农户哪里取得销售发票，所以农产品会有销售发票抵扣进项税的情况。同时农产品享受国家的税收补贴，所以购买的农产品，并不一定只能扣除发票上的税额。关于农产品的进项税抵扣如下：

1、从一般纳税人处购入：一般纳税人是可以开具增值税专票的，所以从一般纳税人处购入的农产品，按发票上载明的税款价格扣除。

2、从小规模纳税人处购入：小规模纳税人可以开具专票，也可以开具普票。从小规模纳税人处购入农产品，方开具的是专票，税率1%或3%。按发票上载明农产品的价格 × 9%的税率进行抵扣。例：甲公司为一般纳税人，从乙公司（小规模）纳税人除购得农产品，共支付款项103万。其中，货款100万，增值税3万。甲公司可抵扣的进项税额为：100× 9%=9万元。开具的是普票，则不能抵扣进项税，税额与货款同时作为成本入账。

3、从农户（个人）手中收购的农产品。从个人手中收购农产品免征增值税，需要收购方到当地税务部门开具农产品收购发票。购买方可抵扣进项税为：农产品购买价× 9%税率。

自产自销的农产品，由于销售时农产品免税，所以资产的农产品不会产生进项税，不能去抵扣销项税。

4、从农贸市场购买的农产品。农贸市场开具的发票为零税率发票，零税率发票由于没有可抵扣的进项税，所以该发票不能作为进项税抵扣销项税。

政策依据：

《财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）纳税人购进农产品，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%（目前为9%）的扣除率计算进项税额。

自2018年5月1日起，纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。自2019年4月1日起，纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。

02 农产品进项税抵扣注意事项

A 从小规模纳税人处取得3%征收率的增值税专用发票，才可以计算抵扣增值税，若取得的为适用3%征收率的普通发票，则不得抵扣进项税额。

B 采购入账成本为扣除可抵扣增值税后的剩余价款，而非发票上载明的农产品价格。（如购买小规模企业农产品，支付10300元，进项税可抵扣900元，则农产品入账金额为10300-900=9400元）

C 用于加工13%的增值税应税品的农产品抵扣按10%进行抵扣（加计1%的抵扣额）。

D 账务处理中，加计抵扣1%的的税款，在领用农产品环节入账，用于冲生产成本。

E 农产品用于免增值税项目、个人福利、集体福利的不得抵扣进项税。

03 账务处理案例

案例1：A公司为一般纳税人，2024年4月购进一批菠萝用于生产菠萝罐头，从小规模纳税人处取得增值税专用发票，金额10万元。增值税额0.3万。

账务处理如下：

A 购入时

借：原材料 9.4 万元

借：应交税费—应交增值税（进项税额） 0.9万元

贷：银行存款 10.3万元

B 领用时

借：生产成本 9.3 万

借：应交税费—应交增值税（加计抵减）0.1万

贷：原材料 9.4 万

案例2：A公司为一般纳税人，2022年10月从农贸市场购进一批农产品，用于本公司职工食堂。（食堂对内部员工免费）支付货款1万元，农贸市场开具零税率发票。

A 入库时

借：原材料 1.万

贷：银行存款 1.万

B 使用时

借：应付职工薪酬—福利费 1 万

贷：原材料 1 万

案例3：A公司为一般纳税人，从事农产品加工，该厂加工的水果罐头适用13%税率。5月份，A公司从农贸市场购买1万元水果，从农民手中购买5万元水果（开具收购发票），从一小规模企业C企业处购买2.06万元水果（含税），并开具税率3%的增值税专票。则该批水果可抵扣的进项税如下：（1）农贸市场购买1万元可抵扣进项税为0。（2）从农民手中购买的5万元克抵扣进项税为4500元。（3）一小规模企业企业购买的2万元水果可抵扣1800元。

分录如下：

A 入库时

借：原材料—水果 74300元（45500+10000+18800）

借：应交税费—应交增值税—进项税额 6300元

贷：银行存款 80600

B 领用时

借：生产成本 73600
借：应交税费—应交增值税—进项税额 700

贷：原材料—水果 74300

领用时加计1%的抵扣，只针对有进项税抵扣的产品，没有可抵扣的进项税的农产品不加计。

（来源：张章说分录）