01 个税手续费返还概述
定义：个税手续费返还，是指企业代扣代缴员工个人所得税时可以相应地从税务机关按2%比例取得返还的手续费。
依据：《中华人民共和国个人所得税法》第九条：个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。第十七条：对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。
限额：法律，行政法规规定的代扣代缴税款，税务机关按不超过代扣税款的2%支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元，超过限额部分不予支付。而企业代扣代缴个人所得税手续费不执行70万元限额。
02 个税手续费返还办理时间
A 代扣代缴个税手续费按年据实清算。扣缴义务人应于每年3月30日前，向税务机关提交上一年度代扣代缴个税手续费申请相关资料，因扣缴单位或个人自身原因，未及时提交申请的，视为自动放弃上一年度代扣代缴个税手续费。
B 出现确认信息，点击确定。
C 点击[获取结报单]，通过"结报单"和"单户核对清册"分别查看核对上一年度本单位个人所得税扣缴汇总和明细申报记录。勾选需要退付手续费的记录，点击"下一步"。
D 点击下方[申请退库]，在[代扣代缴手续费申请]中依次选择"开户银行","银行账号"然后[提交]。待税务机关审核完成后，即可返还对应的手续费。
E 外来施工企业在本地无开户银行，申请手续费返还时会出现以下提示："无满足条件的退库银行账号，请先到税务机关报送银行账号"。
F 遇到这种情况，需要到税务机关报送银行账号，同时需要提供"开户行行号","清算行行号"以及准确的"开户银行名称"及"开户银行账号"。
03 如何申请返还个税手续费
A 登陆自然人电子税务局扣缴端或者web端，点击左侧菜单栏[退付手续费核对]。
B 出现确认信息，点击确定。
C点击[获取结报单]，通过"结报单"和“单户核对清册”分别查看核对上一年度单位个人所得税扣缴汇总和明细申报记录。勾选需要退付手续费的记录，点击“下一步”。
D 点击下方[申请退库]，在[代扣代缴手续费申请]中依次选择“开户银行”、“银行账号”，然后[提交]。待税务机关审核完成后，即可返还对应的手续费。
E 外来施工企业在本地无开户银行，申请手续费返还时会出现以下提示：“无满足条件的退库银行账号，请先到税务机关报送银行账号”。
F 遇到这种情况，需要到税务机关报送银行账号，同时需要提供”开户行行号“、”清算行行号“以及准确的”开户银行名称“及”开户银行账号“。
04 个税手续费返还涉及的税种
A 增值税。企业取得的扣缴手续费收入应按现代服务-经纪代理服务缴纳增值税，一般纳税人税率为6%，小规模纳税人征收率为3%。
B 企业所得税。企业取得的扣缴手续费收入应计入当年收入总额，并按规定缴纳企业所得税，与此收入相关的合理支出可以在企业所得税税前扣除；企业将收到的个税返还的手续费用于开支和奖励办税人员的，确实符合生产经营活动常规，应计入当期损益或有关资产成本。
C 个人所得税。扣缴义务人领取的扣缴手续费若用于奖励办理代扣业务的办税人员，免征个人所得税。
05 个税手续费的账务处理
A 一般纳税人的账务处理
若企业2021年收到手续费2120元，如何进行账务处理?
[企业会计准则]
借：银行存款2120元
贷：其他收益2000元
贷：应交税费-应交增值税(销项税额) 120元
[小企业会计准则]
借：银行存款2120元
贷：其他业务收入(营业外收入) 2000元
贷：应交税费-应交增值税(销项税额) 120元
B 小规模纳税人的账务处理
若企业2021年收到手续费2060元，如何进行账务处理?
[企业会计准则]
借：银行存款2060元
贷：其他收益2000元
贷：应交税费-应交增值税60元
[小企业会计准则]
借：银行存款2060元
贷：其他业务收入(营业外收入) 2000元
贷：应交税费应交增值税 60元
C 企业2021年收到手续费2120元，返还款全部奖励给办税人员，如何进行账务处理?
[企业会计准则]
借：管理费用2120元
贷：应付职工薪酬2120元
借：应付职工薪酬2120元
贷：银行存款2120元
[小企业会计准则]
借：其他业务成本(管理费用) 2120元
贷：应付职工薪酬2120元
借：应付职工薪酬2120元
贷：银行存款2120元
D 手续费返还与财务报表填列
[利润表]个人所得税手续费返还应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的"其他收益"或"营业外收入"项目中列示，其中实行企业会计准则的企业，该项填在"其他收益"栏。
[现金流量表]个人所得税手续费返还在现金流量表中列示为"收到的其他与经营活动有关的现金"。
【现金流量表】个人所得税手续费返还在现金流量表中列示为“收到的其他与经营活动有关的现金”。
（来源：牛牛，青岛市黄岛区税务局视频）
