彭怀文

《增值税法》（2026年1月1日起施行）明确规定简易计税征收率统一为3%，取消了原有的5%征收率档次且无兜底条款。财政部 税务总局公告2026年第10号作为衔接政策，对各档征收率进行了重大调整与规范，核心变化如下：

（1）5%征收率：从"半壁江山"到"老项目专属"。
①适用主体变化：从一般纳税人与小规模纳税人都可适用，变为仅限一般纳税人，小规模纳税人相关业务全部转为3%征收率（不动产相关业务也不例外）。
②适用范围严格限定（仅6类2016年4月30日前老业务）：
2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或用2016年4月30日前取得的不动产提供融资租赁服务；
收取开工日期在2016年4月30日前的一级公路、二级公路、桥、闸通行费；
出租其2016年4月30日前取得的不动产；
销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产；
销售自行开发的房地产老项目（开工日期在2016年4月30日前）；
转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择简易计税方法的。
③期限限制：2026年1月1日至2027年12月31日，仅2年过渡期，之后或将完全按《增值税法》规定的税率执行，或将再次延续优惠政策。
（2）3%征收率：统一征收率的"核心主体"。
①建筑服务重大调整：取消甲供工程简易计税政策（包括建筑工程总承包单位为房屋建筑地基与基础、主体结构提供工程服务的强制简易计税规定），仅保留清包工和2016年4月30日前老项目两类选择简易计税的情形。
②一般纳税人适用范围优化：保留15类合理情形，包括建材砂石自产自销、小水电、自来水、公共交通运输服务、县及以下农信社等县域金融服务、非学历教育、资管产品运营等。
③小规模纳税人全面覆盖：除享受1%优惠的业务外，其他应税交易均适用3%征收率，包括原适用5%的不动产销售、租赁等业务。
（3）1%征收率：小微企业优惠的"精准滴灌"。
①稳定优惠期限：依然将优惠期限到期期限维持在2027年12月31日，稳定小微企业预期。
②优惠范围明确排除：小规模纳税人发生销售、出租不动产或者转让土地使用权的应税交易，不得适用3%减按1%征收率的优惠政策，需按3%全额计税。
③征管规则明确：小规模纳税人适用该政策时，应按1%征收率开具增值税发票，可选择全部或部分应税交易放弃减税并开具增值税专用发票，即可以开具征收率1%或3%的增值税专票。
（4）1.5%与0.5%征收率：保持政策连续性。
①1.5%征收率：住房租赁企业中的增值税一般纳税人向个人出租住房取得的收入，仍可选择适用简易计税方法，按照5%的征收率减按1.5%计算缴纳增值税，或适用一般计税方法计算缴纳增值税。
②0.5%征收率：二手车经销企业销售二手车，仍可减按0.5%征收率征收增值税，销售额计算公式为：销售额=含税销售额/(1+0.5%)，保持政策稳定支持汽车流通行业发展。

（1）落实《增值税法》立法精神，实现征收率统一。
《增值税法》第十一条明确规定"适用简易计税方法计算缴纳增值税的征收率为百分之三"，删除了原条例中"国务院另有规定的除外"的兜底条款，标志着我国增值税征收率体系从"多档并存"向"一档为主、特殊为辅"的规范化方向发展。10号公告作为衔接政策，既要严格遵循立法精神，又要避免政策"一刀切"导致企业税负大幅波动，因此设置了2年过渡期。
（2）推动行业规范发展，优化税收征管。
①建筑业：取消甲供工程简易计税，是为了推动建筑业从"低征收率、不抵扣进项税"的简易计税模式向"一般计税、规范抵扣"的方向转变，促进建筑企业加强财务管理和进项税管理，提升行业整体规范化水平。
②不动产与服务业：5%征收率的缩减，是因为该税率诞生于2016年全面营改增时期，初衷是衔接营业税时代5%税率、避免不动产与人力服务行业税负跳涨。随着增值税制度不断完善，这些行业已具备适应3%征收率的条件，过渡期设置是为了尊重历史成本与长期合同，给企业充分调整时间。
（3）平衡税负公平与政策稳定，促进经济高质量发展。
①保障税负公平：不同行业、不同业务类型适用统一的3%征收率，避免了因征收率差异导致的税负不公，同时通过过渡期政策保障老项目企业的合理权益，实现"新人新办法、老人老办法"。
②稳定小微企业预期：保持小规模纳税人1%征收率优惠政策至2027年底，是落实党中央、国务院关于支持小微企业发展的决策部署，缓解小微企业经营压力，稳定就业和经济增长。
③支持特定行业发展：保留住房租赁1.5%、二手车经销0.5%等特殊征收率，是因为这些行业关系民生保障和消费市场稳定，需要通过税收政策予以支持，实现"统一征收率+特定优惠"的精准调控模式。

（1）一般纳税人：
梳理现有业务，区分 2016 年 4 月 30 日前老项目与新项目，合理选择计税方法；
建筑业企业应加强进项税管理，适应甲供工程一般计税的新要求，提前调整合同定价与结算方式；
不动产相关企业应把握 2 年过渡期，做好老项目税务规划，同时为 2028 年起取消优惠政策后全面适用9%税率做好准备。
（2）小规模纳税人：
准确区分应税交易类型，避免将不动产相关业务错误适用 1% 优惠政策；
合理规划业务模式，如确有开具增值税专用发票需求，可选择部分业务放弃1% 减税优惠，开具1%或3%的专票；
关注月销售额 10 万元（季度 30 万元）以下免征增值税政策的延续执行，做好销售额管理。
（3）特殊行业企业：
住房租赁企业应继续用好 1.5% 征收率优惠政策，同时关注一般计税方法的适用条件；
二手车经销企业保持 0.5% 征收率政策的执行，规范销售额计算和发票开具；
小微企业应充分利用 1% 征收率优惠政策，缓解经营压力，提升市场竞争力。

财政部 税务总局公告 2026 年第 10 号对增值税简易计税征收率的调整，是落实《增值税法》立法精神、推动税收制度规范化的重要举措，也是平衡企业税负、促进经济高质量发展的精准调控。企业应准确把握政策变化，合理调整经营策略和税务规划，既保障自身税务合规，又充分享受税收优惠政策红利。