增值税新政，跨期出口业务退（免）税申报期限否会有过渡期
随着《增值税法》及其实施条例自2026年起施行，执行了40余年的出口货物退税办法及2016年以来的跨境销售服务、无形资产退税办法，终于到了要“大修”的时候。
纳税人出口货物或者跨境销售服务、无形资产，适用零税率的，应当向主管税务机关申报办理退（免）税。出口退（免）税的具体办法，由国务院制定。
增值税出口退（免）税的具体操作办法，由国务院财政、税务主管部门制定。
为此，由财政部、税务总局依据《增值税法实施条例》第五十一条的规定联合制发出口退（免）税的具体操作办法已经铁板钉钉的事了。参照印花税法的配套文件等既往模式，极有可能是财税联合制发出口退税政策文件，税务总局再配发征管公告。
纳税人适用退（免）税、免征增值税的出口业务，应当按照规定期限申报；逾期未申报的，按照视同向境内销售的规定缴纳增值税。
可见，从2026年实行的出口业务退（免）税、免税新政策肯定要规定申报期限，结合此前公布的实施条例征求意见稿，这个退（免）税、免税申报期限为36个月的可能性极大。即：
纳税人出口货物或者跨境销售服务、无形资产的，应在出口业务发生次月起36个月内，向主管税务机关办理增值税退（免）税、免征增值税的申报；逾期未申报的，按照视同向境内销售的规定缴纳增值税。
在近期讨论相关问题时，有人提出了一个新旧规定衔接的问题。就是2026年以前发生的货物出口及跨境销售应税服务、无形资产业务（姑且称为“跨期出口业务”），在2026年及以后年度，办理增值税退（免）税、免征增值税申报的至迟期限是什么时候，也就是此类跨期出口业务的36个月申报期的期限从何时起算？
按照“程序从新”的原则，从有利于纳税人的角度考虑，参照前不久发布的《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理有关事项的公告》（2026年第2号）第十一条关于“2026年以前税款所属期销售额超标的，一般纳税人生效之日不早于2026年1月1日”这项规定所秉承的理念，税海涛声认为，对于2026年以前发生的出口业务，其办理增值税退（免）税、免征增值税申报的期限以2028年12月31日为最长期限（理解为“过渡期”）是最佳选择。
即，对2026年以前发生的货物出口及跨境销售应税服务、无形资产业务给予适用新退税政策的过渡期，将其均视为是2025年12月31日发生的业务，从2026年1月1日起算，最长申报期36个月至2028年12月31日止。这对于此前发生出口业务的纳税人应是最公平、也是征纳双方最没有争议的方式了。
例如，甲公司2022年6月发生了适用退（免）税政策的货物出口业务，2023年1月发生了免征增值税的跨境销售应税服务业务，此前因种种原因未办理相关申报手续，其在2026年1月1日至2028年12月31日期间均可办理上述出口业务的增值税退（免）税、免征增值税的申报。但是，逾期至2029月1月1日及以后，甲公司就不能再申报增值税退（免）税、免征增值税了，至于要不要按视同内销补缴增值税，还是先考虑会不会被定性为偷税吧。
以上纯属个人理解，具体政策请以公布的规范性文件为准。
