彭怀文

引言：2026年2月2日，《关于增值税进项税额抵扣等有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第13号，下称“13号公告”）正式发布，自2026年1月1日起施行。作为《中华人民共和国增值税法》及实施条例的核心配套政策，13号公告聚焦进项税额抵扣、资产重组税务处理等四大关键领域，对2026年前的增值税旧规（财税〔2016〕36号、国家税务总局公告2019年第31号等）进行整合优化。本文拆解新旧政策核心差异，分析对企业的实操影响，并附上可直接落地的应对清单，助力企业精准享红利、规避税务风险。

13号公告并非全新政策重构，而是以“衔接新法、规范实操、解决争议”为核心，对四大领域进行优化，兼顾政策连续性与征管精准性：

• 进项税额抵扣：细化凭证要求、明确清算义务，强化合规管控；

• 资产重组税务：扩大不征税范围，明确进项抵扣衔接规则；

• 混合应税交易：简化税率判定标准，明确四大典型场景指引；

• 纳税义务时间：调整预收款服务计税时点，缓解企业现金流压力。

（一）进项税额抵扣：从“宽松管控”到“精准合规”
进项抵扣是企业增值税管理的核心，13号公告在旧规基础上细化标准，尤其强化资料管控与清算义务，避免违规抵扣风险。

重点提醒：通行费抵扣新增“合法性”要求，仅依法设立的过路、过桥、过闸费用可抵扣，违规收费项目不得抵扣（13号公告第一条第三款）。

（二）资产重组：税负大减，明确实操边界
相较于旧规（国家税务总局公告2011年第13号），13号公告大幅扩大资产重组不征税范围，解决长期以来的政策空白，为企业并购重组减负。

（三）混合应税交易：简化判定，减少税企争议
针对旧规“混合销售”判定模糊的问题，13号公告配合新增值税法，以“核心交易”为判定标准，明确四大典型场景，降低企业税务筹划成本。
核心变化：从旧规“按主营业务计税”改为“按核心交易计税”（13号公告第三条），明确业务需具备主附关系；同时列举四类典型场景，直接对照适用：

1. 销售活动板房、机器设备+安装服务：核心为货物销售，适用13%税率；

2. 充换电业务+蓄电池维护：核心为电力供应，适用13%税率；

3. 交通工具租赁+信息技术服务：核心为租赁服务，适用对应税率；

4. 其他具备主附关系的混合交易：按核心业务计税。

5. 实操提示：销售自产货物+建筑服务的分别计税规则得以延续（衔接财税〔2016〕36号），需做好单独核算，留存相关资料。

（四）纳税义务发生时间：缓解现金流压力
重点调整预收款销售服务的计税时点，平衡企业现金流与税务征管需求：

• 旧政策（财税〔2016〕36号）：租赁服务预收款收到时即产生纳税义务；

• 新政策（13号公告第四条）：先收款、后分期提供服务的，按“首次提供服务当日与合同约定当日孰先”确定纳税义务，需就全部价款申报（原文引用）。

• 利好影响：教育培训、会员服务、租赁服务等企业，无需在收到预收款时全额缴税，现金流压力显著缓解。

1. 进项税额管理优化

• 搭建进项抵扣台账，单独记录无法划分用途的进项税额；

• 境外进项需确保“合同+付款证明+对账单/发票”三证齐全，归档留存；

• 每年1月申报期前，完成无法划分进项税额的年度清算，主动调整进项转出金额。
  2. 资产重组税务规划

• 优化重组方案，将股票、专利等资产纳入重组范围，享受不征税政策；

• 确保重组标的具备独立运营能力，一并转让债权、负债、劳动力，留存交易资料；

• 梳理重组相关进项税额，按规定正常抵扣，避免浪费。
  3. 混合交易与发票管理

• 对照四大典型场景，明确企业业务的核心交易，确定适用税率；

• 销售自产货物+建筑服务的，做好单独核算，保留核算资料；

• 优化合同条款，明确预收款服务的首次提供时间，避免计税时点争议。

13号公告的核心价值的是“衔接新法、规范实操、减负降险”——既为企业提供了清晰的税务处理指引，减少税企争议，又通过扩大免税范围、调整计税时点等举措，为企业释放政策红利。企业需快速适配政策变化，既要抓住资产重组、现金流优化等机遇，也要强化合规管理，规避进项抵扣、计税判定等环节的税务风险，实现税务与业务协同发展。

政策原文参考：《财政部 税务总局公告2026年第13号》《中华人民共和国增值税法》《财税〔2016〕36号》《国家税务总局公告2019年第31号》