中国税务报2017年10月27日 版次：08

先收款后发货的情形，与预收货款销售货物的主要区别如下：

1. 合同关系不同。直接收款方式，一般不签订书面合同；而预收货款方式，它源于书面合同的约定。

2. 控制权转移不同。直接收款方式一般是直接交付货物，即便是拟制交付，购货方可以随时提货；而预收货款方式（有一定的生产过程）一般是在合同约定的特定日期，才能提取货物。

3. 定价方式不同。直接收款方式，收款时价格已经确定；而预收货款方式，收款时价格可能不确定。

4. 付款程度不同。直接收款方式，一般是收取全部价款；而预收货款方式，一般是预收部分货款。

5. 货物特征不同。直接收款方式，货物一般是流通物，生产周期短，可分割交付；预收货款方式，货物一般是合同定制物，生产周期长，不可分割交付。

【案例1】先收款、后发货

甲公司2026年2月28日以直接收款方式向乙公司销售设备，双方口头约定款到发货，2月28日甲公司收到乙公司货款 113 万元（含税），3 月1日发货。增值税纳税义务发生时间为 ？

原因：约定 “款到发货” 或 “直接结算”，货物通常已备妥，收款是为了转移所有权。应税交易的状态：处于交易过程中（已达成买卖合意，仅待发货）。预收货款方式：约定 “先预付，后备货 / 生产”，收款时货物尚未生产或备妥。交易尚未开始（仅达成意向，需先生产备货）。由于该项业务是直接收款方式，因此，该项业务增值税纳税义务时间为2026年2月28日。

【案例2】假设A公司销售一批定制型设备，总价1000万元，交易安排如下：2026年3月1日：预收300万元，用于购进原材料，开始生产。

发货日：合同约定发货日为2026年7月15日，约定发货当天支付500万元。

2026年10月15日：支付最后的200万元。

问题来了：销售这1000万元设备的增值税，分别应该在什么时间点申报？